處理通知。
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財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知
(財(cái)企[2009]117號(hào))
黨中央有關(guān)部門,國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),總后勤部、武警總部,全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳,全國(guó)政協(xié)辦公廳,各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
國(guó)家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組過(guò)程中,職工安置問(wèn)題事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)大局。當(dāng)前,在有關(guān)職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理中,存在制度不健全、政策不統(tǒng)
一、執(zhí)行不規(guī)范等問(wèn)題,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)分配不公。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)重組行為,正確評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值,維護(hù)職工和國(guó)有權(quán)益,現(xiàn)就涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組中,有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題通知如下:
一、企業(yè)重組過(guò)程中,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))第六十條規(guī)定執(zhí)行,其中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的按本通知第七條規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)重組過(guò)程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則,由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。
企業(yè)對(duì)上述費(fèi)用實(shí)行預(yù)提的,在重組過(guò)程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí),根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)的收益,也應(yīng)當(dāng)予以評(píng)估確認(rèn)。
企業(yè)對(duì)預(yù)提的上述費(fèi)用不符合本通知規(guī)定的,在重組過(guò)程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)按照本通知規(guī)定予以調(diào)整確認(rèn)。
三、企業(yè)重組過(guò)程中,對(duì)符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提,預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。
國(guó)家對(duì)離休人員安置另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
四、企業(yè)重組過(guò)程中,對(duì)符合法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員,其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。
內(nèi)退人員的生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%,同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的70%,并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接,經(jīng)職工代表大會(huì)審議后,在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定。
五、重組企業(yè)按照本通知第三、四條預(yù)提的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算離退休
人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限,并以重組基準(zhǔn)日相關(guān)費(fèi)用為基數(shù),以同期限歷史平均通脹率計(jì)算未來(lái)各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后,再按照同期限銀行貸款利率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算。預(yù)提費(fèi)用計(jì)算公式如下:略
其中,T為預(yù)提年限, 為預(yù)提年限內(nèi)第t期費(fèi)用, 為預(yù)提年限同期限內(nèi)歷史平均通脹率, 為預(yù)提年限同期限銀行貸款利率。
六、企業(yè)實(shí)行分立式重組,將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或者由上級(jí)集團(tuán)公司集中管理的,上述預(yù)提費(fèi)用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。重組后企業(yè)如貨幣資金不足,可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付,但應(yīng)當(dāng)按照重組基準(zhǔn)日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。有關(guān)利息支出作為重組后企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。
七、企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的,按照本通知第一條、第二條規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付、繳付或者預(yù)提的各項(xiàng)職工安置費(fèi)用,在資產(chǎn)評(píng)估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除,也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中直接抵扣,應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對(duì)已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)提的職工安置費(fèi)用余額,在資產(chǎn)評(píng)估之前應(yīng)當(dāng)調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。
八、重組企業(yè)離退休人員及內(nèi)退人員的管理單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)提費(fèi)用實(shí)行專戶管理,并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費(fèi)用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費(fèi)用的或者有結(jié)余的,按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定計(jì)入管理單位當(dāng)期損益。
九、本通知自發(fā)布之日起施行。以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不一致的,以本通知為準(zhǔn)。本通知施行前已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與本通知不一致的,不予追溯調(diào)整。
財(cái)政部
二○○九年六月二十五日
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅
處理問(wèn)題的通知
財(cái)稅〔2009〕87號(hào)
全文有效成文日期:2009-06-16
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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下:
一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:
(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理
后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
二○○九年六月十六日
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2009]87號(hào)
頒布時(shí)間:2009-6-16發(fā)文單位:財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào),以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下:
一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:
(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;
(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局
二○○九年六月十六日
財(cái)稅[2009]87號(hào):收到專項(xiàng)用途財(cái)政資
金所得稅處理
2009-11-13 13:51 趙新貴 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
近日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅[2009]87號(hào)文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》。此前,在兩部門下發(fā)的財(cái)稅[2008]151號(hào)文《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中,對(duì)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理問(wèn)題也曾予以明確。那么,財(cái)稅[2009]87號(hào)文對(duì)企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理是有新的變化,還是對(duì)財(cái)稅
[2008]151號(hào)文相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步明確呢?
一、財(cái)稅[2009]87號(hào)文的主要精神
財(cái)稅[2008]151號(hào)文《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》曾明確,對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。相比財(cái)稅[2008]151號(hào)文,財(cái)稅[2009]87號(hào)文對(duì)
相關(guān)問(wèn)題規(guī)定得更為具體:
1、財(cái)稅[2009]87號(hào)文規(guī)定,在2008年1月1日至2010年12月31日期間,企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合文件所列三個(gè)條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。也就是說(shuō),該文規(guī)范的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,只限于企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間收到的資金。同時(shí),文件進(jìn)一步明確了資金的來(lái)源渠道,即資金來(lái)源于縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門,而不僅限于財(cái)政部門。
2、財(cái)稅[2009]87號(hào)文具體明確了收到的財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件,即首先企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途;其次,財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;最后,要求企業(yè)對(duì)該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。
這里要注意:
1、雖然對(duì)該資金的管理辦法或具體管理要求由縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門或其政府部門規(guī)定,但撥付文件中規(guī)定的“專項(xiàng)用途”,依據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文,必須是由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國(guó)務(wù)
院批準(zhǔn),地方政府規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金不能適用該文。
2、該文對(duì)取得的不作為征稅收入的財(cái)政性資金核算提出了具體要求,即該資金的取得與支出必須進(jìn)行
單獨(dú)核算,??顚S茫荒芘c企業(yè)的其他資金混用。
3、對(duì)不征稅財(cái)政性資金的支出,其所得稅處理原則與財(cái)稅[2008]151號(hào)文一樣,即根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定,符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
4、強(qiáng)調(diào)了對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理。文件規(guī)定,企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得
該資金第六年的收入總額;重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。該規(guī)定實(shí)際上是對(duì)企業(yè)使用不征稅財(cái)政性資金的時(shí)間提出了要求,這對(duì)提高財(cái)政性資金使用效益、發(fā)揮財(cái)政性資金推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)作用有著積極意義。在財(cái)稅[2008]151號(hào)文中并無(wú)這條規(guī)定,也就是說(shuō),該規(guī)定實(shí)際上目前只適用于企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。應(yīng)注意的是,如果企業(yè)取得該資金在5年(60個(gè)月)未全部使用完,無(wú)論結(jié)余部分是否繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門,對(duì)于已發(fā)生支出部分都應(yīng)作為不征稅收入;而對(duì)未發(fā)生支出部分,只有在其未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的情況下,才需計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。由于未發(fā)生支出部分已按應(yīng)稅收入處理,以后相應(yīng)的支出形成費(fèi)用,或者形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí),也應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。
綜上,財(cái)稅[2009]87號(hào)文對(duì)企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所得稅處理原則與財(cái)稅[2008]151號(hào)文并無(wú)實(shí)質(zhì)性變化,而只是對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的所
得稅處理,提出了更細(xì)化的條件和更具體的管理要求。
二、收到專項(xiàng)用途財(cái)政資金會(huì)計(jì)處理
企業(yè)從政府財(cái)政部門及其他部門取得具有專項(xiàng)用途的不征稅財(cái)政性資金,符合無(wú)償性、直接取得資產(chǎn)及非政府投入資本的特征,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》,應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。根據(jù)“政府補(bǔ)助”準(zhǔn)則,無(wú)論該資金是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān),在實(shí)際收到時(shí)都應(yīng)計(jì)入“遞延收益”,只有在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生,或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷期間,再?gòu)摹斑f延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。由于收到的財(cái)政性資金可以遞延到5年(60個(gè)月)內(nèi)使用,那么在收到該資金時(shí),是否應(yīng)確認(rèn)所得稅暫時(shí)性差異呢?這里要分
別不同情況處理:
1、收到的資金在5年(60個(gè)月)內(nèi)全部支出。企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”,稅法上也不計(jì)入收入總額,會(huì)計(jì)與稅法的處理一致;在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生,或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷時(shí),再?gòu)摹斑f延收益”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,但各年度確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入,稅法上不計(jì)入收入總額,所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除,因而應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,各年度調(diào)增
和調(diào)減的應(yīng)納稅所得額相同。所以這種情況下不形成所得稅的暫時(shí)性差異;
2、收到的資金在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出或未全部發(fā)生支出,又未繳回有關(guān)部門,反映在“遞延收益”科目中的余額會(huì)計(jì)上暫不確認(rèn)收入,稅法上應(yīng)在取得該資金第六年計(jì)入收入總額,所以在取得該資金第六年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;在實(shí)際支出發(fā)生,或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí),相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。也就是說(shuō),在取得該資金的第六年,“遞延收益”科目中的財(cái)政性資金應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,未來(lái)期間可全額扣除,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,所以這種情況下會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異,可抵扣暫時(shí)性差異金額即為“遞延收益”科目在第六年的賬面余額,會(huì)減少未來(lái)“遞延收益”計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
期間的應(yīng)納稅所得額。
【頒發(fā)部門】:大連市勞動(dòng)局
【法律文號(hào)】:大勞險(xiǎn)字(97)274號(hào)【頒布日期】:1997-12-16 【執(zhí)行日期】:1998-1-1
大連市勞動(dòng)局
大勞險(xiǎn)字(97)274號(hào)
關(guān)于企業(yè)職工退休審批工作有關(guān)問(wèn)題處理意見的通知
為更好地貫徹《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》(國(guó)發(fā)[1997]26號(hào)),嚴(yán)格職工退休審批工作,結(jié)合我市實(shí)際情況,現(xiàn)將企業(yè)職工退休審批工作有關(guān)問(wèn)題的處理意見通知如下,請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
一、職工退休條件
(一)1997年1月以后參加工作的職工,個(gè)人繳費(fèi)年限滿15年的;1996年12月底以前參加工作的職工,個(gè)人繳費(fèi)年限(含視為繳費(fèi)年限,下同)滿10年的,符合下列條件之一的,可以辦理退休,按月享受基本養(yǎng)老金待遇。
1.男年滿60周歲,女工人年滿50周歲,女干部年滿55周歲;
2.因病或非因工致殘,經(jīng)市勞動(dòng)鑒定委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱勞鑒會(huì))鑒定完全喪失勞動(dòng)能力的;
3.實(shí)際從事高空、特別繁重體力勞動(dòng)工作累計(jì)滿10年,從事井下、高溫工作累計(jì)滿9年,從事其他有害身體健康工作累計(jì)滿8年的,男年滿55周歲、女年滿45周歲。
(二)職工因工致殘或患職業(yè)病,經(jīng)市勞鑒會(huì)鑒定為1—4級(jí)的,可以辦理退休,按月享受基本養(yǎng)老金或傷殘撫恤金待遇。
(三)職工達(dá)到法定退休年齡(男60周歲、女工人50周歲、女干部55周歲,下同),1997年1月以后參加工作個(gè)人繳費(fèi)不滿15年的,1996年12月底以前參加工作個(gè)人繳費(fèi)不滿10年的,不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇,按規(guī)定支付一次性生活補(bǔ)助金,終止養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系。
二、職工退休待遇
(一)職工退休仍按大政辦發(fā)[1997]99號(hào)和大勞險(xiǎn)字[1997]201號(hào)文件規(guī)定的待遇執(zhí)行。其中職工因病或非因工致殘經(jīng)市勞鑒會(huì)鑒定完全喪失勞動(dòng)能力退休的,男不滿50周歲、女不滿45周歲期間,不發(fā)給基礎(chǔ)養(yǎng)老金,不享受養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)及養(yǎng)老金調(diào)整的待遇。
(二)職工因工致殘或患職業(yè)病,經(jīng)市勞鑒會(huì)鑒定為1—4級(jí)辦理退休時(shí),按養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法計(jì)算的養(yǎng)老金高于傷殘撫恤金標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可以執(zhí)行養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn),每年按養(yǎng)老金調(diào)整的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;如傷殘撫恤金標(biāo)準(zhǔn)高于養(yǎng)老金時(shí),應(yīng)執(zhí)行傷殘撫恤金標(biāo)準(zhǔn),每年按傷殘撫恤金的規(guī)定調(diào)整,不再執(zhí)行養(yǎng)老金調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
(三)計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金所使用的上一年度全市職工社會(huì)平均工資,每年3、4月份公布。為了便于基本養(yǎng)老金的計(jì)算,上一年度社會(huì)平均工資由適用于當(dāng)年1月1日至12月31日的退休人員改為適用于當(dāng)年5月1日至次年4月30日的退休人員;過(guò)渡調(diào)劑金標(biāo)準(zhǔn)每年遞減的年度亦隨之調(diào)整。同時(shí)將每年7月份調(diào)整退休人員養(yǎng)老金的對(duì)象改為當(dāng)年4月30日前辦理退休的人員。
(四)無(wú)配偶無(wú)子女、配偶無(wú)工作無(wú)子女的退休孤寡老人,必須是男年滿60周歲、女年滿50周歲的,方可享受孤寡老人最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)的待遇。
(五)退休人員執(zhí)行最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)的,其本人基本養(yǎng)老金與最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)的差額部
分,隨今后養(yǎng)老金的增加而逐步?jīng)_銷。
三、若干具體問(wèn)題的處理意見
(一)職工達(dá)到法定退休年齡的當(dāng)月,應(yīng)及時(shí)辦理退休手續(xù),當(dāng)月由企業(yè)發(fā)給工資,次月由勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)支付養(yǎng)老金或一次性生活補(bǔ)助金。企業(yè)和職工從達(dá)到退休年齡的次月起應(yīng)停止繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),超過(guò)退休年齡辦理退休手續(xù)的,其超過(guò)退休年齡的繳費(fèi)不計(jì)入個(gè)人帳戶,不計(jì)算繳費(fèi)年限,仍以達(dá)到退休年齡之月為退休時(shí)間,審批的次月由勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)支付養(yǎng)老金。
(二)因緩繳、欠繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),職工達(dá)到退休年齡不能辦理退休的,緩繳的企業(yè),可將退休職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(含滯納金)補(bǔ)交到退休年齡后,辦理退休;欠繳的企業(yè),應(yīng)補(bǔ)交所欠的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(含滯納金),補(bǔ)交確有困難的,提出申請(qǐng),經(jīng)勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審核,勞動(dòng)行政部門同意后,可將退休職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(含滯納金)補(bǔ)交到退休年齡后,辦理退休。
(三)企業(yè)女工人被聘用為干部或女干部被解聘為工人的(需有聘用或解聘書),應(yīng)按照現(xiàn)崗位規(guī)定的退休年齡辦理退休(女干部超過(guò)50周歲被解聘為工人的,解聘次月應(yīng)辦理退休手續(xù))。
(四)法定退休年齡前具有副高級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱的人員,確因工作需要,企業(yè)可延長(zhǎng)退休年齡,但最多不得超過(guò)退休年齡5年,其延長(zhǎng)期間應(yīng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),計(jì)算繳費(fèi)年限,按規(guī)定計(jì)入個(gè)人帳戶。
(五)職工是否達(dá)到退休年齡,企業(yè)應(yīng)提供其居民身份證和本人檔案,勞動(dòng)行政部門認(rèn)定。
(六)職工因工、因病或非因工負(fù)傷,經(jīng)市勞鑒會(huì)鑒定完全喪失勞動(dòng)能力的,應(yīng)在鑒定審批日期的半年內(nèi)辦理退休,超過(guò)半年辦理退休的,須重新鑒定。
(七)殘疾人按所患?xì)埣玻ㄈ缧郝楸园Y、盲、聾、先天癡呆、精神發(fā)育遲滯等)安排就業(yè)的,其所患?xì)埣膊荒茏鳛椴⊥说囊罁?jù),市勞鑒會(huì)不予鑒定。
職工患精神病,病史不滿15年、未經(jīng)系統(tǒng)治療、達(dá)不到臨床治愈標(biāo)準(zhǔn)的,市勞鑒會(huì)不予鑒定。
(八)從事特殊(如高空、井下、高溫及有害身體健康)工種工作的年限是指實(shí)際工作年限,在計(jì)算視為繳費(fèi)年限時(shí),1993年底以前實(shí)際從事井下、高溫、高空工種工作的,每年按一年三個(gè)月計(jì)算;從事其他有毒有害工種工作的,每年按一年六個(gè)月計(jì)算(不滿一年的折算表附后)。
(九)特殊工種必須嚴(yán)格按照各主管部頒布的工種目錄執(zhí)行,凡主管部沒(méi)有頒布的工種以及跨主管部規(guī)定比照?qǐng)?zhí)行的工種,均不能按從事特殊工種工作的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(十)職工退休停發(fā)基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇的,企業(yè)必須向本人解釋有關(guān)政策,明確本人待遇,本人志愿申請(qǐng)后,方可辦理退休。
四、審批程序
(一)職工達(dá)到法定退休年齡、經(jīng)市勞鑒會(huì)鑒定完全喪失勞動(dòng)能力以及不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇的,由勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門核定職工個(gè)人帳戶,區(qū)、市、縣屬企業(yè)報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門審批,中、省、市屬企業(yè)報(bào)市勞動(dòng)行政部門審批。
(二)職工從事特殊工種工作符合條件退休,統(tǒng)一由市勞動(dòng)行政部門審核同意,勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門再核定職工個(gè)人帳戶,區(qū)、市、縣屬企業(yè)報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門審批,中、省、市屬企業(yè)報(bào)市勞動(dòng)行政部門審批。
(三)失業(yè)人員、個(gè)體勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡,經(jīng)勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門核定職工個(gè)人帳戶后,到當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門審批。
五、退休審批工作要明確責(zé)任,經(jīng)辦人員要按政策辦事,嚴(yán)格把關(guān),今后《退休人員審
批表》必須由經(jīng)辦人員蓋章,無(wú)經(jīng)辦人員蓋章的,保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以不支付養(yǎng)老金。
六、本通知適用于參加大連市養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的所有企業(yè)及其全部職工(含外來(lái)勞務(wù)工)。
七、過(guò)去規(guī)定與本通知不一致的,按本通知執(zhí)行。
八、本通知從一九九八年一月一日起執(zhí)行。
從事特殊工種工作年限與視為繳費(fèi)年限折算表(見表)
財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理
問(wèn)題的通知
財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知
財(cái)企〔2005〕123號(hào)
國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),各中央管理企業(yè),各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局:
據(jù)一些地方和企業(yè)反映,企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款,其有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定不明確,不便執(zhí)行。為此,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題通知如下:
一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。
二、企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,區(qū)分以下財(cái)政部文件情況進(jìn)行處理:
(一)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;
(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;
(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán),直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;
(四)用于安置職工的費(fèi)用支出,直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。
三、企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額,作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。
四、本通知自下發(fā)之日起施行。
中華人民共和國(guó)財(cái)政部 二○○五年八月十五日
關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件執(zhí)行中若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見
近年來(lái),收到動(dòng)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理是我們?cè)趯徲?jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題之一,但以往只有一些地方財(cái)政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國(guó)統(tǒng)一的處理規(guī)定,致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問(wèn)題相當(dāng)普遍(例如有的地方作為資本公積,有的地方?jīng)_減新購(gòu)建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值,還有些地方則作為一次性的收益)。財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2005]123號(hào)),首次在財(cái)政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)進(jìn)行何種會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。該文件主要內(nèi)容如下:
1. 企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款,作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息,一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。
2. 企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的損失或費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)核銷該專項(xiàng)應(yīng)付款。其中:
(1) 因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算,其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款; (2) 以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款:
l 機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用(注:也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費(fèi)用); l 企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán);
l 用于安置職工的費(fèi)用支出。
3. 企業(yè)搬遷結(jié)束后,專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額(指貸方余額,即撥款結(jié)余),作調(diào)增資本公積金處理,由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足(指借方余額),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
4. 企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。 財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是一致的,即收到時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款,發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失在其中核銷,項(xiàng)目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目,可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損。 在該文件的具體執(zhí)行過(guò)程中,可能會(huì)遇到一些問(wèn)題。下文對(duì)此進(jìn)行討論。
一、 關(guān)于財(cái)企[2005]123號(hào)文件的適用條件問(wèn)題
1. 可適用本文件的動(dòng)拆遷項(xiàng)目的范圍
根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定,該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理。既然搬遷補(bǔ)償款是從政府收到的,那么相應(yīng)的動(dòng)拆遷項(xiàng)目也必然是由政府主導(dǎo)的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導(dǎo)性所派生出來(lái)的另一項(xiàng)特征是非自愿性(或者說(shuō)非主動(dòng)性),即不是企業(yè)主動(dòng)搬遷,而是根據(jù)政府的指令被動(dòng)搬遷。由政府下達(dá)的搬遷通知是表明“政府主導(dǎo)性”和“非主動(dòng)性”的重要證據(jù)。
另外,此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實(shí)施城市總體規(guī)劃、水庫(kù)庫(kù)區(qū)建設(shè)或者建造重大市政設(shè)施(如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會(huì)公益目的為主的設(shè)施)而實(shí)施的,也就是建設(shè)項(xiàng)目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。但建設(shè)項(xiàng)目的公益性本身并不構(gòu)成適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的必要條件。例如:政府為了調(diào)整城市布局,將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū),在原址興建高級(jí)住宅區(qū)。此類建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)然并非公益性項(xiàng)目,但它是在政府主導(dǎo)下,并非企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行的搬遷,因此,在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補(bǔ)償款項(xiàng)也同樣適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。
在實(shí)務(wù)中,此類動(dòng)拆遷可能是由政府直接出面實(shí)施的,也可能通過(guò)“市場(chǎng)化操作”由政府委托專業(yè)的動(dòng)拆遷公司或者政府辦的“開發(fā)公司”等機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施,或者通過(guò)企業(yè)所在的上級(jí)控股公司實(shí)施。這時(shí)除了考慮前述的“政府主導(dǎo)性”和“非主動(dòng)性”兩項(xiàng)基本特征以外,還要結(jié)合補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源判斷能否適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件。關(guān)于對(duì)補(bǔ)償款項(xiàng)來(lái)源的分析,詳見下文“2. 補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源”。
企業(yè)通過(guò)與房地產(chǎn)開發(fā)公司簽訂協(xié)議,將其原先的用地轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)公司進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā),不屬于財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)范的范圍,而應(yīng)當(dāng)按照常規(guī)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。有時(shí)在此類業(yè)務(wù)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的安排:先由企業(yè)將土地交回給土地儲(chǔ)備中心,再由土地儲(chǔ)備中心轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開發(fā)公司。這種安排中雖然有土地儲(chǔ)備中心作為中間人,但只是為了滿足相關(guān)政府部門對(duì)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序要求,土地儲(chǔ)備中心往往是“平進(jìn)平出”,并不賺取差價(jià),即土地儲(chǔ)備中心按照企業(yè)與房地產(chǎn)公司之間簽訂的協(xié)議上注明的補(bǔ)償款向企業(yè)支付補(bǔ)償,同時(shí)向房地產(chǎn)公司收取轉(zhuǎn)讓金,本身并不從該交易中謀取經(jīng)濟(jì)利益,也就不影響交易的實(shí)質(zhì)。更重要的是該交易并非由政府主導(dǎo)。因此,此類情況下的搬遷及其補(bǔ)償款的處理不適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。 2. 補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源
根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定,該文件所涉及的補(bǔ)償款是指由政府撥給的搬遷補(bǔ)償款。在實(shí)務(wù)操作中,此類款項(xiàng)的收取可能有以下幾種途徑,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:
(1) 直接從政府取得補(bǔ)償金,也就是付款人為政府財(cái)政專戶。這是最簡(jiǎn)單的情形,多見于由政府直接實(shí)施搬遷的情形。款項(xiàng)直接來(lái)源于政府本身就是該項(xiàng)動(dòng)拆遷系政府主導(dǎo)的一項(xiàng)重要證據(jù)。在此類情況下,審計(jì)時(shí)應(yīng)取得政府的搬遷通知、確定搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)金額的政府批文和銀行進(jìn)賬單等證據(jù),將實(shí)際收取的補(bǔ)償款金額與政府批文核對(duì)一致,同時(shí)核實(shí)銀行進(jìn)賬單上載明的付款人是否為財(cái)政專戶。
(2) 從動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者,例如專業(yè)動(dòng)拆遷公司、政府辦的“開發(fā)公司”或者被搬遷企業(yè)所在的企業(yè)集團(tuán)(控股公司)獲取補(bǔ)償金。我們認(rèn)為,在同時(shí)滿足以下2項(xiàng)條件的情況下,可以將所收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)視同為政府撥款:
① 補(bǔ)償款項(xiàng)的金額最終由政府確定并以批文形式明確,實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額與政府批文一致。政府可以委托專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和其他中介機(jī)構(gòu)對(duì)被拆遷的房屋、收回的土地使用權(quán)以及被搬遷企業(yè)因搬遷而需發(fā)生的其他增量費(fèi)用和損失進(jìn)行評(píng)估,在此基礎(chǔ)上確定需支付的補(bǔ)償款項(xiàng)金額,但補(bǔ)償款項(xiàng)金額的最終決定權(quán)應(yīng)當(dāng)在政府手中,最終以批文的形式加以明確。
在實(shí)務(wù)操作中可能會(huì)出現(xiàn)被搬遷企業(yè)與動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者談判確定補(bǔ)償金額的情況,這種情況的出現(xiàn)可能是由于政府撥給動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者一筆總的款項(xiàng),但不確定其中每一戶被搬遷企業(yè)和居民動(dòng)遷戶應(yīng)獲得的補(bǔ)償份額。同時(shí),動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者通過(guò)與被搬遷企業(yè)的談判,意圖盡量壓低補(bǔ)償金額,實(shí)際支付的補(bǔ)償金額與其從政府收到的款項(xiàng)之間的差額就形成了動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者的利潤(rùn)。這種情況下被搬遷企業(yè)收到的補(bǔ)償款不能視為政府撥款,不適用財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定。
② 補(bǔ)償款項(xiàng)最終來(lái)源于政府財(cái)政專戶,動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者在這一過(guò)程中只是起到代收代付的作用,即把政府撥給的款項(xiàng)原封不動(dòng)地支付給各家被搬遷企業(yè),并不利用搬遷補(bǔ)償款的收付過(guò)程謀取其自身的經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。為此,審計(jì)中需要實(shí)施下列程序:
l 如果被搬遷企業(yè)不能提供確定補(bǔ)償金額及其支付方式的政府批文(政府應(yīng)在該批文上明確各家被搬遷企業(yè)分別應(yīng)獲取的補(bǔ)償款金額),則應(yīng)向動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者索取該批文(可以要求提供復(fù)印件并加蓋動(dòng)拆遷具體實(shí)施者的公章以確認(rèn)其與原件一致)或者函證該批文的主要內(nèi)容,將該批文中的各項(xiàng)規(guī)定與目前實(shí)際收到的補(bǔ)償款項(xiàng)金額、支付方等核對(duì)一致。凡不能提供相關(guān)政府批文或者函證確認(rèn)其各項(xiàng)主要條款內(nèi)容的,則不能認(rèn)定為政府撥款。
l 向動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者了解其所支付的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)的來(lái)源是否為財(cái)政資金。可以要求動(dòng)拆遷的具體實(shí)施者提供收到政府撥款的銀行進(jìn)賬單復(fù)印件,核實(shí)其付款人是否為財(cái)政專戶。
實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)這樣的情況:補(bǔ)償款的付款人是政府辦的“開發(fā)公司”,但政府實(shí)際并未向開發(fā)公司撥入該筆補(bǔ)償款項(xiàng),而是要求或者默許其從土地出讓金、轉(zhuǎn)讓金收入中坐支。這種情況違反了財(cái)政收支“收支兩條線”管理的規(guī)定,因而是不合規(guī)的;同時(shí)也因?yàn)槠渲苯觼?lái)源不是財(cái)政,不能認(rèn)定為政府撥款。 不符合上述政府撥款構(gòu)成條件的補(bǔ)償款項(xiàng)不屬于財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)范范圍,對(duì)其處理尚無(wú)明文規(guī)定。對(duì)此我們認(rèn)為:此類款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)轉(zhuǎn)讓其無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))和相關(guān)固定資產(chǎn)所收到的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在扣除所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費(fèi)用后,將余額計(jì)入損益處理;但如果確有證據(jù)表明所收到的搬遷補(bǔ)償款顯著高于所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的公允價(jià)值以及其他因搬遷直接導(dǎo)致的費(fèi)用之和,則所清理或報(bào)廢的資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額可以計(jì)入損益;同時(shí)應(yīng)將超出部分視同非政府機(jī)構(gòu)所給予的、與重新購(gòu)建新資產(chǎn)相關(guān)的捐贈(zèng),計(jì)入資本公積。
二、 搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中的一些特殊問(wèn)題
1. 可從搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)中核銷的費(fèi)用和損失的范圍
財(cái)企[2005]123號(hào)文件對(duì)于可從搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)中核銷的費(fèi)用開支的范圍采取列舉的方式。根據(jù)該文件的規(guī)定,可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用開支主要包括兩種類型: (1) 間接核銷,指因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理?yè)p失。這些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理,對(duì)于清理結(jié)束后的凈損益不是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支,而是從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷。因此需要注意:在編制現(xiàn)金流量表的間接法部分時(shí),這部分固定資產(chǎn)清理?yè)p益不包含于“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”和“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
(2) 直接核銷,又分為兩種情況:一是搬遷中所滅失的原有土地使用權(quán)的原賬面價(jià)值,二是因與搬遷直接相關(guān)的一些費(fèi)用性支出,例如可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出,以及安置職工的支出等。對(duì)于所滅失的土地使用權(quán),視同國(guó)家提前收回,故其攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為損失,從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷。對(duì)于可搬遷設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試支出,從理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值中所包含的前一次安裝、運(yùn)輸、調(diào)試支出及其所對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊分別從原值和累計(jì)折舊中轉(zhuǎn)銷,再將本次新發(fā)生的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值,在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。但因?yàn)檫@種操作比較復(fù)雜,實(shí)際上多數(shù)采用簡(jiǎn)化的處理方法。
如果除了財(cái)企[2005]123號(hào)文件中所列舉的損失和費(fèi)用以外,被搬遷企業(yè)還發(fā)生了其他直接與搬遷相關(guān)的費(fèi)用和損失,例如搬遷期間的停工損失等,則這些費(fèi)用和損失應(yīng)如何處理?對(duì)此,我們的觀點(diǎn)是:財(cái)企[2005]123號(hào)文件中未列舉的費(fèi)用和損失,只要是有確鑿證據(jù)表明確實(shí)與當(dāng)前的搬遷活動(dòng)直接相關(guān),如果不進(jìn)行當(dāng)前的搬遷活動(dòng)就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用和損失,也應(yīng)該可以直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款。
2. 搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)的處理
有時(shí)政府的搬遷補(bǔ)償款到位比較晚,在實(shí)際到位時(shí)企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施搬遷,并已發(fā)生了可以從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷的損失和費(fèi)用。對(duì)此問(wèn)題的處理,我們的意見是:
(1) 在收到政府關(guān)于確定搬遷補(bǔ)償款金額的批文之前,因?yàn)槟芊袷盏窖a(bǔ)償,以及補(bǔ)償?shù)慕痤~都不能確定,因此不能將已發(fā)生的費(fèi)用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬,而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。
(2) 在政府關(guān)于搬遷補(bǔ)償款金額的批文(應(yīng)以書面文件為證)收到后、搬遷補(bǔ)償款實(shí)際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費(fèi)用和損失,如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進(jìn)度和方式的規(guī)定,因而可以合理預(yù)期將會(huì)按照該批文的規(guī)定收到搬遷補(bǔ)償款的,則可以在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛(但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補(bǔ)償款金額),待收到補(bǔ)償款后與“專項(xiàng)應(yīng)付款”對(duì)沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補(bǔ)償款金額,但未明確支付期限、進(jìn)度和方式,則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)將來(lái)收到的可能性,如果基本確定可收到補(bǔ)償款項(xiàng),且補(bǔ)償款項(xiàng)足以彌補(bǔ)這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失的,也可以將這些已發(fā)生的費(fèi)用和損失暫掛處理,但應(yīng)考慮是否有必要對(duì)這些掛賬的費(fèi)用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3) 為穩(wěn)健起見,在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補(bǔ)償款預(yù)計(jì)入賬。
前述(2)關(guān)于在一定程度上允許費(fèi)用和損失掛賬的處理方法,不應(yīng)追溯到收到批文前已發(fā)生的費(fèi)用和損失,也就是說(shuō)不能將收到批文前已發(fā)生的費(fèi)用和損失從損益中轉(zhuǎn)出而重新計(jì)入其他應(yīng)收款。這是因?yàn)椋簩?duì)于補(bǔ)償款項(xiàng)能否收到,以及補(bǔ)償款金額的估計(jì),都應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日所能獲得的信息。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生費(fèi)用和損失,期后獲得批文的情形,由于當(dāng)初費(fèi)用和損失發(fā)生時(shí)尚無(wú)法估計(jì)收到補(bǔ)償款的可能性及其金額,所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實(shí)對(duì)原先已作賬務(wù)處理的費(fèi)用和損失進(jìn)行追溯調(diào)整。 3. 收到搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)在現(xiàn)金流量表上的列示
從理論上說(shuō),搬遷補(bǔ)償款可以分為兩部分:一是對(duì)舊資產(chǎn)清理和報(bào)廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和損失的補(bǔ)償,二是因新資產(chǎn)的購(gòu)建成本高于原資產(chǎn),而對(duì)所增加的成本給予的補(bǔ)助。在現(xiàn)金流量表上,前者屬于投資活動(dòng)性質(zhì),而后者屬于籌資活動(dòng)性質(zhì),因此理論上應(yīng)當(dāng)分解為“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目反映。但是,由于補(bǔ)償款收到時(shí)整個(gè)搬遷過(guò)程尚未結(jié)束,難以對(duì)搬遷補(bǔ)償款在投資和籌資活動(dòng)之間按照可靠的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)和劃分,因此通常采用簡(jiǎn)化處理方法,即全部作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。
4. 新舊規(guī)定的銜接處理
財(cái)企[2005]123號(hào)文件明確自下發(fā)之日(2005年8月15日)起施行。對(duì)于該文件有無(wú)追溯既往的效力這一問(wèn)題,文件并未作出規(guī)定。對(duì)此我們的理解是:財(cái)企[2005]123號(hào)文件不適用于2005年8月15日之前已收到補(bǔ)償款,且在業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理兩方面均已處理完畢的企業(yè)搬遷。這是因?yàn)椋簭呢?cái)政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理的文件的慣例來(lái)看,凡是標(biāo)明“自發(fā)布之日起執(zhí)行”之類的文件,對(duì)于發(fā)布日前已完成的交易基本上都沒(méi)有追溯的效力,最典型的例子是當(dāng)初的財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)文和“問(wèn)題解答二”中關(guān)于股權(quán)投資貸差計(jì)入資本公積的規(guī)定。而且財(cái)企[2005]123號(hào)文件所規(guī)范的是企業(yè)的財(cái)務(wù)處理而不是會(huì)計(jì)處理,規(guī)范財(cái)務(wù)處理的文件尚無(wú)追溯調(diào)整的先例。
三、 與搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)相關(guān)的稅務(wù)處理問(wèn)題
1. 營(yíng)業(yè)稅
截至目前,對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題,在國(guó)家級(jí)的稅務(wù)文件中尚無(wú)明確規(guī)定。唯一一項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]87號(hào)),該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))的規(guī)定,土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅(有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅)。
近年來(lái),一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(閩地稅發(fā)[2004]63號(hào))規(guī)定:
一、拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補(bǔ)償安置的房屋,不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款,均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支,不得沖減其“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
二、被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋,除下列兩種情況外,均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋(或土地)拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi),暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷,所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過(guò)程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換,暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
由于目前尚無(wú)搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策,可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通,并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。 2. 土地增值稅
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定,因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定:此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定,符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人,須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。 由上述規(guī)定可知,企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng),在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的,但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)。在審計(jì)中,我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批文。如果尚未收到批文,則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓,計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。 3. 企業(yè)所得稅
(1) 搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理
截至目前,內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面,規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]115號(hào))。該文件的內(nèi)容如下: ① 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入,凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)(以下稱重置固定資產(chǎn))的,應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額,沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。
② 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入,凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定,應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)參照該文件的精神,對(duì)本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理作出了規(guī)定,例如《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào))等。 (2) 搬遷過(guò)程中發(fā)生損失的所得稅處理
① 對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí),依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定,可以在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。 l 該辦法第9條規(guī)定,因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 l 該辦法第44條規(guī)定,因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除,必須符合下列條件:
(一)有明確的法律、政策依據(jù);
(二)不屬于政府?dāng)偱伞?/p>
l 該辦法第45條規(guī)定,企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失:
(一)政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù);
(二)專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明;
(三)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。
據(jù)此,我們?cè)趯徲?jì)內(nèi)資企業(yè)時(shí)如遇到此類情形,應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文作為確定是否需對(duì)該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。
② 對(duì)外商投資企業(yè)而言,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào))第十條的規(guī)定,外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的,在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書面說(shuō)明,同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等,若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的,還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí),應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失,凡沒(méi)有提供上述情況說(shuō)明資料的,又沒(méi)有辦法實(shí)際取證,可以進(jìn)行納稅調(diào)整。
因此,在審計(jì)外商投資企業(yè)時(shí),因搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除,更多地是取決于職業(yè)判斷。
(3) 企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理差異的總結(jié)
從上述規(guī)定看,收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。主要體現(xiàn)在:
① 財(cái)務(wù)上對(duì)于核銷相關(guān)費(fèi)用和損失后的搬遷補(bǔ)償費(fèi)結(jié)余數(shù)規(guī)定計(jì)入資本公積,也就是不影響被搬遷企業(yè)的損益,但稅務(wù)上規(guī)定此類結(jié)余數(shù)應(yīng)當(dāng)沖減重置固定資產(chǎn)的原價(jià),也就是通過(guò)減少可稅前列支的折舊的形式計(jì)入以后的應(yīng)納稅所得額中。因此,在重置了同類或類似固定資產(chǎn)的情況下,就會(huì)在以后內(nèi)形成應(yīng)稅暫時(shí)性差異。為穩(wěn)健起見,對(duì)于采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)在將搬遷補(bǔ)償款結(jié)余轉(zhuǎn)入資本公積時(shí),按照結(jié)余金額乘以適用稅率預(yù)留出遞延稅款貸項(xiàng)(而不是將結(jié)余款全額計(jì)入資本公積),在以后根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)于折舊計(jì)提的差異逐年轉(zhuǎn)銷該貸項(xiàng)。
② 財(cái)企[2005]123號(hào)文件未對(duì)搬遷后不再重置同類或類似固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)余款的處理作出明確的規(guī)定,但根據(jù)稅法規(guī)定,此類情形應(yīng)視同常規(guī)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。
③ 財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定可從搬遷補(bǔ)償費(fèi)中列支的費(fèi)用和損失包括可搬遷的機(jī)器設(shè)備的拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用,但國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件并未明確此類費(fèi)用可作為財(cái)產(chǎn)損失予以稅前扣除。
④ 財(cái)企[2005]123號(hào)文件規(guī)定用于安置職工的費(fèi)用可以直接核銷搬遷補(bǔ)償款,我們理解這里所說(shuō)的安置費(fèi)主要包括“買斷工齡”的一次性補(bǔ)償金。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2001]918號(hào))的規(guī)定,一次性補(bǔ)償金原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但該文件同時(shí)規(guī)定:各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大,一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的,可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限由省級(jí)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。因此,在企業(yè)搬遷過(guò)程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補(bǔ)償?shù)模€應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分年扣除的,則在采用納稅影響會(huì)計(jì)法的情況下會(huì)出現(xiàn)可扣除暫時(shí)性差異(也就是遞延稅款借項(xiàng))。在確認(rèn)該遞延稅款借項(xiàng)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條關(guān)于該差異未來(lái)轉(zhuǎn)回期間(一般為3年)內(nèi)應(yīng)預(yù)計(jì)有足夠的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生這一前提條件。
四、 與IFRS的差異及其協(xié)調(diào)
IFRS中涉及該問(wèn)題的準(zhǔn)則主要是IAS20《政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》。根據(jù)IAS20的基本原則,搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分解為兩部分:對(duì)于因原有資產(chǎn)報(bào)廢處置或收回的損失,以及其他相關(guān)費(fèi)用給予補(bǔ)償?shù)牟糠?,為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;搬遷補(bǔ)償款超過(guò)與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的部分,應(yīng)視為政府對(duì)于新資產(chǎn)購(gòu)建成本超過(guò)原有資產(chǎn)的補(bǔ)償,應(yīng)界定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)的基本原則是:“政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi),系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”(見IAS20第12段)。根據(jù)IAS20,對(duì)于這兩類不同性質(zhì)的補(bǔ)助,應(yīng)按照下列方法處理:
1. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在收益表內(nèi)通常作為一個(gè)貸項(xiàng)單列,或者在諸如“其它收益”的一般項(xiàng)目中反映。也可采用另外一種方法,即報(bào)告有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)將其扣除(IAS20第29段)。
2. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,包括按公允價(jià)值的非貨幣性補(bǔ)助,都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報(bào),要么把補(bǔ)助作為遞延收益,要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助額扣除(IAS20第24段)。 根據(jù)上述規(guī)定,鑒于搬遷補(bǔ)償款在實(shí)際收到時(shí)難以在兩類補(bǔ)助之間作出準(zhǔn)確劃分,可以在收到時(shí)先在某一負(fù)債類科目中暫掛,在發(fā)生可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失時(shí),將相應(yīng)金額從負(fù)債科目中轉(zhuǎn)出,直接沖減相關(guān)費(fèi)用和損失(也就是這些費(fèi)用和損失在利潤(rùn)表上不出現(xiàn));在搬遷完成后,將結(jié)余的搬遷補(bǔ)償款按照新購(gòu)建的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值比例沖減各項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值;也可以繼續(xù)予以遞延,在以后這些資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減其折舊、攤銷費(fèi)用。從某種意義上說(shuō),這種處理方法與前述國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件規(guī)定的所得稅稅務(wù)處理方法有類似之處。
另外,IAS20對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,根據(jù)IAS20第7段的規(guī)定,在企業(yè)能夠滿足補(bǔ)助的附加條件,且能夠收到補(bǔ)助時(shí),即可確認(rèn)政府補(bǔ)助。而目前中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)于政府補(bǔ)助的確認(rèn),除了企業(yè)按銷量或工作量等,依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼可以確認(rèn)為應(yīng)收補(bǔ)貼款以外,其他各項(xiàng)政府補(bǔ)助的確認(rèn)均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這也是IAS20與中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)重要差異。
XX、XX兩位同學(xué)入校以來(lái)不能嚴(yán)格要求自己,在本學(xué)期9月7日、10月6日、10月19日熄燈后講話導(dǎo)致班級(jí)五項(xiàng)競(jìng)賽扣分,嚴(yán)重違反了《住校生規(guī)章制度》。事情發(fā)生后,班主任與其家長(zhǎng)取得聯(lián)系。家長(zhǎng)于10月21日來(lái)校對(duì)其進(jìn)行了教育,鑒于XX、XX兩位同學(xué)的認(rèn)錯(cuò)態(tài)度,并考慮兩位家長(zhǎng)的實(shí)際情況及意見,特給予以下處理:
1、簽定試讀協(xié)議;
2、取消住校生資格;(10月21日~11月4日為住校觀察期,如2周內(nèi)無(wú)任何違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生,則暫時(shí)保留住校生資格)
3、如本學(xué)期內(nèi)再發(fā)生嚴(yán)重違反《住校生規(guī)章制度》的行為,則無(wú)條件的離開所住寢室;
4、進(jìn)行家校聯(lián)系(每周至少與家長(zhǎng)聯(lián)系一次);
5、進(jìn)行觀察期內(nèi)課堂紀(jì)律等評(píng)等級(jí),如在觀察期內(nèi)出現(xiàn)2次B級(jí)或B級(jí)以下,則觀察期滿后不保留住校生資格;
6、負(fù)責(zé)10月22日~11月28日內(nèi)教室日常中午衛(wèi)生的'保潔(垃圾清掃、地面衛(wèi)生、黑板保潔);
7、延遲20xx年10月嚴(yán)重警告處分申請(qǐng)撤消時(shí)間,具體時(shí)間視其表現(xiàn)后再定。
希望XX、XX兩位同學(xué)能夠從中吸取教訓(xùn),努力學(xué)習(xí)。同時(shí)希望對(duì)其他同學(xué)起到警視作用,防止此類違紀(jì)的出現(xiàn)。
XX
xxxx年xx月xx日
市政府各委、辦、局,各控股(集團(tuán))公司,各區(qū)人力資源和社會(huì)保障局,市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心,市醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)管理中心:
根據(jù)《上海市人民政府關(guān)于印發(fā)〈上海市被征收農(nóng)民集體所有土地農(nóng)業(yè)人員就業(yè)和社會(huì)保障辦法〉的通知》(滬府發(fā)〔20XX〕15號(hào))規(guī)定,現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題的處理意見通知如下:
一、各區(qū)要按照市人民政府要求,對(duì)原由各區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理的征地養(yǎng)老人員實(shí)行區(qū)級(jí)統(tǒng)籌管理,逐步提高征地養(yǎng)老人員待遇水平,生活費(fèi)調(diào)整與鎮(zhèn)保養(yǎng)老人員基本保持一致,確保生活費(fèi)按時(shí)足額發(fā)放;醫(yī)療待遇水平不低于職工基本醫(yī)療保險(xiǎn),確保醫(yī)療費(fèi)及時(shí)按規(guī)定報(bào)銷。
二、各區(qū)管理的征地養(yǎng)老人員,其節(jié)日補(bǔ)助費(fèi)和死亡后的喪葬補(bǔ)助費(fèi)及一次性救濟(jì)費(fèi),按照各區(qū)人民政府規(guī)定執(zhí)行。
三、各委、辦、局、控股(集團(tuán))公司及其所屬單位,以及其他各類單位(以下簡(jiǎn)稱“征地養(yǎng)老管理單位”)管理的征地養(yǎng)老人員,其生活費(fèi)、節(jié)日補(bǔ)助費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)及一次性救濟(jì)費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)參照所在地區(qū)人民政府制定的標(biāo)準(zhǔn)確定;醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不低于所在地區(qū)人民政府制定的標(biāo)準(zhǔn)。
四、各區(qū)要制訂征地養(yǎng)老人員的征地養(yǎng)老費(fèi)管理辦法,建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度。各委、辦、局、控股(集團(tuán))公司要加強(qiáng)對(duì)征地養(yǎng)老管理單位管理,切實(shí)履行對(duì)征地養(yǎng)老人員的征地養(yǎng)老費(fèi)規(guī)范使用和嚴(yán)格監(jiān)管等責(zé)任。征地養(yǎng)老費(fèi)實(shí)行收支兩條線管理,確保征地養(yǎng)老費(fèi)資金安全。
五、市社保中心要加強(qiáng)對(duì)全市征地養(yǎng)老經(jīng)辦工作的指導(dǎo)。市社保中心制定征地養(yǎng)老業(yè)務(wù)經(jīng)辦規(guī)程,各區(qū)級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和征地養(yǎng)老管理單位要按規(guī)定經(jīng)辦業(yè)務(wù),做好征地養(yǎng)老人員的服務(wù)工作。
六、本通知自20XX年4月1日起施行,有效期至20XX年3月31日。本市已有規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的,按照本通知規(guī)定執(zhí)行。
《關(guān)于本市征地養(yǎng)老人員待遇調(diào)整有關(guān)問(wèn)題的通知》(滬勞保養(yǎng)發(fā)〔2004〕8號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步完善征地養(yǎng)老經(jīng)辦工作的指導(dǎo)意見》(滬人社農(nóng)發(fā)〔20XX〕61號(hào))同時(shí)廢止。
上海市人力資源和社會(huì)保障局
20XX年3月17日
月日、日,我校發(fā)生了多起學(xué)生打架斗毆事件,涉及八年級(jí)、九年級(jí)共四個(gè)班級(jí),涉及人數(shù)眾多:八(1)班:、、、;八(2)班:、;八(3)班:、、;九(2)班:、、,總共12人,、、、四人還攜帶鐵棍,性質(zhì)極其惡劣,造成了極壞的社會(huì)影響。在此次打架斗毆事件當(dāng)中,同學(xué)頭部受傷,到縣醫(yī)院檢查、治療,現(xiàn)已出院,總共花費(fèi)740元。
為嚴(yán)肅校紀(jì)、整頓校風(fēng),經(jīng)學(xué)校研究決定,對(duì)以上同學(xué)和相關(guān)班級(jí)作出如下處理:
1、所有涉及的12名的同學(xué)記大過(guò)處理,如下次再參與打架斗毆,學(xué)校將通知家長(zhǎng),勒令其退學(xué)。
2、等11位同學(xué)承擔(dān)檢查、治療費(fèi)用740元。、、、、5人每人承擔(dān)100元,共500元。、、、、、6人承擔(dān)240元。
3、取消所有涉及到的班級(jí)第二次流動(dòng)紅旗評(píng)比資格。
希望以上12位同學(xué),能從中吸取教訓(xùn),嚴(yán)格遵守校紀(jì)班規(guī),做一個(gè)文明、好學(xué)的合格中學(xué)生。也希望其他同學(xué)引以為戒。
特此通報(bào)!
中學(xué)
年月日
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